Dons d'assurance : aucune économie sur les droits de succession

Extrait
Si vous faites une donation dans les 3 années précédant votre décès, cette donation sera prise en compte dans le calcul de votre succession et des droits de succession dus, sauf si des droits de donation ont été payés. Si vous faites don d'un contrat d'assurance-vie, vous n'échapperez pas à cette règle. En effet, le montant du don sera ajouté à votre succession, même si vous décédez plus de trois ans après le don.

Qu'est-ce qu'un cadeau d'assurance ?

Avec une assurance-vie (mixte), vous concluez un contrat avec une compagnie d'assurance par lequel vous acceptez que la compagnie d'assurance verse une certaine somme après une certaine période de temps, à condition que vous soyez toujours en vie. Si vous décédez avant cette date, le capital sera versé à une personne que vous aurez désignée (le bénéficiaire).

La législation relative aux droits de succession (Flandre) et aux droits de succession (Bruxelles et Wallonie) stipule qu'au décès, le capital est considéré comme un legs pour le bénéficiaire. Cela s'appelle une "clause en faveur des tiers". Le bénéficiaire d'une telle clause doit payer des impôts sur celle-ci (droits de succession ou droits de succession).

Mais supposez que vous fassiez don de la police d'assurance ?
Lorsque vous souscrivez une assurance-vie, vous êtes a) le preneur d'assurance et b) l'assuré. Le bénéficiaire est une personne que vous désignez. Si vous donnez l'assurance au bénéficiaire, vous n'êtes que l'assuré. À partir du moment de la donation, le bénéficiaire et le preneur d'assurance sont une seule et même personne. Au moment de votre décès, le contrat d'assurance-vie n'est donc plus à proprement parler une clause en faveur des tiers.

C'est pourquoi, fin 2016, le législateur flamand a adapté la législation : même dans la situation décrite ci-dessus (où le preneur d'assurance et le bénéficiaire sont une seule et même personne après la donation), l'administration fiscale considérera toujours le montant de la distribution comme un legs et le bénéficiaire devra donc payer des droits de succession.

Pas de trois ans

Depuis le 9 janvier 2017, une donation d'assurance signifie qu'en cas de décès, le bénéficiaire (à qui vous avez donné l'assurance) devra quand même payer des droits de succession sur le capital qu'il reçoit.
Mais la particularité est que cet impôt est dû même si vous continuez à vivre plus de 3 ans après la donation et même si la donation était soumise à des droits de donation.

Ce n'est pas si évident : si vous faites don d'une somme d'argent ou d'un bien immobilier et que vous décédez dans les 3 ans, le montant du don sera ajouté à la succession et le bénéficiaire devra payer des droits de succession sur cette somme comme s'il en avait hérité de vous. Ces droits de succession ne sont pas dus si des droits de donation ont été payés sur la donation.

Mais dans le cas d'un don d'assurance-vie, il importe peu que vous, en tant que donateur, décédiez dans les trois ans. En outre, le bénéficiaire paie ensuite des droits de succession sur le capital que la compagnie d'assurance-vie lui verse. Si des droits de donation ont été payés, vous pouvez déduire la base des droits de donation de la base des droits de succession. En pratique, l'assiette des droits de succession sera d'un montant supérieur à celui de la donation (l'assiette de ces droits étant égale à sa valeur de rachat en cas de résiliation anticipée par le preneur d'assurance). Le résultat, cependant, est que le bénéficiaire est imposé sur la plus-value qui s'est produite au cours d'une période où le bénéficiaire a effectivement reçu la police d'assurance-vie.

Cour constitutionnelle

Assuralia, l'association professionnelle des compagnies d'assurance, avait introduit un recours en annulation de cette mesure en raison d'une différence de traitement entre les différents donateurs. Assuralia donne l'exemple de la donation d'un tableau. Si vous faites don d'un tableau et que vous ne décédez pas dans les trois ans, aucun droit de succession ne sera dû. En revanche, si vous donnez un contrat d'assurance-vie, les droits de succession sont dus, même après ces trois ans.
Si vous décédez dans les trois ans suivant la donation d'un tableau, vous devrez payer des droits de succession, à moins que des droits de donation n'aient été payés. Dans ce dernier cas, la base de la donation sera déduite de la base de la succession, de sorte qu'il n'y aura pas de base pour les droits de succession. Mais dans le cas d'une assurance-vie, comme décrit ci-dessus, des droits de succession sont dus. Si des droits de donation ont été payés, les droits de succession restent dus sur l'accumulation de la valeur de la police d'assurance-vie.

La Cour constitutionnelle (arrêt n° 34/2019) voit également la différence, mais la juge insuffisante pour constituer une discrimination. Pour la Cour, la donation ne s'achève que lorsque le titulaire initial de la police décède. Ce n'est qu'ensuite que le bénéficiaire reçoit la valeur réelle du don. Par conséquent, le fisc peut encore percevoir les droits de succession même plus de 3 ans après la donation, et ce non pas sur la valeur de rachat du contrat d'assurance-vie mais sur le capital qui est versé à la suite du décès.

Les dons d'assurance ne semblent donc pas être le meilleur moyen d'aider quelqu'un à surmonter sa mort.

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